西班牙税务机关确认，存放在自托管钱包中的加密货币无需按 Form 721 申报，前提是持有人保留私钥控制权，且资产并非由境外第三方托管机构持有。

• 西班牙表示，当纳税人控制私钥时，自托管持有的加密货币不属于 Form 721 的申报范围。
• 如果由西班牙境外的第三方保管密钥，境外托管持有可能需要申报。
• 热钱包和冷钱包适用同样的处理方式，决定申报义务的是托管与控制权，而不是钱包类型。
• 即便是自托管钱包，加密资产在受监管平台与自托管钱包之间转移时，DAC8 仍可能生成交易申报记录。

西班牙税务总局在 4 月 21 日发布的具有约束力的咨询意见 V0848 26 中说明了这一处理方式。西班牙税务局关于 Form 721 的指引则表示，申报要求取决于谁控制并保管私有加密密钥。

西班牙 Form 721 规则不包括自托管钱包

根据规则，Form 721 适用于位于境外的虚拟货币，前提是这些资产由实体代客户保管私有加密密钥，或以其他方式维护、存储并转移这些资产。

申报义务适用于西班牙居民个人和法人、在西班牙境内设有常设机构的非居民个人或实体，以及西班牙《普通税法》涵盖的某些其他实体。

受益人、授权人或对符合条件的加密持有享有处置权的人，也可能落入申报规则范围。若满足其他条件，实益所有人同样受该框架约束。

西班牙税务局区分托管钱包与非托管钱包，依据是加密资产或密钥的控制权是由第三方持有，还是由用户本人持有。

钱包是否连接互联网并不是决定因素。热钱包和冷钱包在技术设置上可能不同，但 Form 721 的适用取决于私钥控制权。

如果纳税人保留这些密钥的控制权，就不属于为申报义务而由第三方保管密钥。因此，在这种安排下持有的加密货币不计入 Form 721 所覆盖的余额。

这意味着，只要纳税人控制私钥，硬件钱包也可能不在 Form 721 申报范围内。若仍属自托管，热钱包也适用同样处理。

西班牙早在 2023 年就引入了境外加密资产申报框架，首个申报期在 2024 年。crypto.news 此前报道称，Form 721 用于申报境外平台上的合格虚拟货币持有，申报义务设有 5 万欧元门槛。

境外加密托管可能触发申报

是否纳入 Form 721 范围取决于两个条件。

首先，虚拟货币必须由为第三方提供私有加密密钥保管服务，或提供虚拟货币维护、存储和转移服务的人或实体持有。

其次，托管方必须位于西班牙境外，或为不在西班牙境内设有相关常设机构的外国居民实体。

只有在满足第一项托管要求后，服务提供方所在地才变得相关。仅仅因为区块链网络具有国际性，或钱包可在西班牙境外访问，并不会让加密余额自动计入 Form 721 计算。

这一区分在 DGT 咨询意见 V0848 26 中得到强化。该咨询涉及一名西班牙居民，他在 2025 年设立了一家美国有限责任公司，打算长期持有加密资产。

该纳税人是这家 LLC 的唯一成员，并已将加密货币从个人钱包转入公司。DGT 评估了这项境外公司权益以及加密货币应如何适用于西班牙境外资产申报规则。

就加密货币部分而言，主管机关考察了两种可能的托管安排。

如果资产通过自托管持有，且纳税人保管私钥，包括通过实体硬件设备保管，DGT 表示，这些持有不受境外虚拟货币申报要求约束。无论采用热钱包还是冷钱包，处理方式都相同。

如果改由境外第三方代为保管私钥，那么在满足其余申报条件时，这些资产可能落入 Form 721 范围。

私钥控制权决定 Form 721 处理方式

西班牙当局部分借鉴了欧盟《加密资产市场条例》（MiCA）对托管的定义。

MiCA 将代表客户托管和管理加密资产定义为代表客户保管或控制加密资产，或保管、控制其访问手段。私有加密密钥可以充当这些访问手段。

这一区分将保留自己密钥的用户，与其资产或访问凭证由服务提供商控制的客户区分开来。

与此同时，受监管的加密托管已成为西班牙金融业更大的一部分。6 月，西班牙银行集团 Cecabank 在获得 MiCA 下的加密托管、转账以及订单接收和传递授权后，推出了一个受监管托管平台。Renta 4 Banco 是最早使用该基础设施的机构之一。

Cecabank 提供托管和银行基础设施，而 Bit2Me 负责交易执行、流动性和市场准入等领域。该银行已获得西班牙证券监管机构 CNMV 的授权，并在西班牙央行注册为加密资产服务提供商。

此后，托管也出现在西班牙其他加密服务中。Bit2Me 的法证部门 Bit2Shield 于 9 月推出，使用多重签名冷钱包存储调查中扣押的数字资产，直到当局下令处置。

自托管仍可能产生其他申报记录

不属于 Form 721，并不意味着与自托管钱包相关的活动就完全不受任何加密申报框架约束。

欧盟 DAC8 税务申报制度已于 2026 年 1 月 1 日生效，要求受申报义务约束的加密资产服务提供商收集可申报用户和交易的信息。

根据欧盟 DAC8 加密税务规则，当资产在受监管平台与外部地址之间转移时，包括转入自托管钱包，服务提供商可以收集交易信息。在这种情况下，申报义务由受该框架约束的服务提供商承担，且与西班牙针对境外虚拟货币持有的 Form 721 测试相互独立。

Form 721 本身关注的是通过第三方托管机构在境外持有的合格余额。西班牙税务局表示，由纳税人自己的私钥控制的虚拟货币，在计算境外加密申报所覆盖的余额时不计入其中。

申报义务也可能超出截至 12 月 31 日仍持有合格资产的人群。若纳税人在年内曾是所有人、受益人、授权人，或以其他方式拥有处置权，但在年末前失去该身份，仍可能需要提供其身份终止之日对应的信息。

若遗产属于西班牙《普通税法》第 35.4 条所涵盖的实体范围，且符合条件，闲置遗产也可能需要申报；而继承人和受遗赠人在继承被明示或默示接受后，也将适用相关申报要求。